無活絡市場之債務工具投資eas

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商業會計處理準則「金融工具」新修正，預計112年上路

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經濟部於110年9月16日修正發布「商業會計處理準則」，參考國際財務報導準則第9號「金融工具」(簡稱IFRS 9)，修正有關金融工具會計項目定義與內容，俾利國內公司有一致性之會計處理，並有助財務報表之比較。

本次商業會計處理準則修正重點如下：
一、修正「短期性之投資」、「長期性之投資」之會計項目分類，新增「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」及「按攤銷後成本衡量之金融資產」等會計項目，並刪除「備供出售金融資產」、「無活絡市場之債務工具投資」及「持有至到期日金融資產」等會計項目。

二、為利企業提早因應，調整施行日期自112年1月1日施行。

為了讓外界瞭解新修正法規內容，經濟部於110年10月15日(星期五)舉辦「數位時代下企業強化財務健全與營運發展實務論壇」說明「商業會計處理準則部分修正條文內容」，並將探討企業持有或交易加密貨幣，以及後疫情時代將數位工具應用於財務與營運流程等。

論壇辦理方式以實體及線上併行，地點在國立臺北商業大學承曦樓10F國際會議廳，報名網址：https://cob.ntub.edu.tw/p/404-1016-85706.php?Lang=zh-tw，歡迎各界踴躍報名參加。

發言人：劉副司長雅娟
聯絡電話：02-2321-2200分機8323
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業務聯絡人：商業司第2科鄭茜云科長
聯絡電話：02-2321-2200分機：8340
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「數位時代下企業強化財務健全與營運發展實務論壇」活動議程

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經濟部於110年9月16日經商字第11002426940號令修正《商業會計處理準則》，參考國際財務報導準則第九號「金融工具」（IFRS 9），修正有關金融工具會計項目定義與內容，使非公開發行公司之會計項目與公開發行公司更加具有一致性。為了有利企業提早因應，施行日期自民國112年1月1日施行。

此次商業會計處理準則修正包括「短期性之投資」、「長期性之投資」會計項目分類，新增「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」及「按攤銷後成本衡量之金融資產」等會計項目，並刪除「備供出售金融資產」、「無活絡市場之債務工具投資」及「持有至到期日金融資產」等會計項目。修正重點如下:

(一) 修正重點1：參考IFRS 9修正金融資產之分類

註:商業會計處理準則修正僅有原則性之規定，更詳細的內容須待EAS 15之配套修訂

(二)修正重點2：修改避險相關會計項目名稱及定義

註2: 包括指定為避險工具之衍生或非衍生金融資產/負債，例如指定外幣銀行存款作為外幣支出之避險工具

註3: 配合IFRS 9避險會計規定，除現金流量避險之有效避險工具損益外，尚有其他避險工具損益可能認列於其他綜合損益

法規名稱	商業會計處理準則
法規文號	經商字第11002426940號
發佈日期	2021年09月16日
第十五條流動資產，指商業預期於其正常營業週期中實現、意圖出售或消耗之資產、主要為交易目的而持有之資產、預期於資產負債表日後十二個月內實現之資產、現金或約當現金，但不包括於資產負債表日後逾十二個月用以交換、清償負債或受有其他限制者。流動資產包括下列會計項目：一、現金及約當現金：指庫存現金、活期存款及可隨時轉換成定額現金且價值變動風險甚小之短期並具高度流動性之定期存款或投資。二、短期性之投資，包括下列會計項目，其有提供債務作質、質押或存出保證金等情事者，應予揭露。 (一)透過損益按公允價值衡量之金融資產－流動： 1.指非屬按攤銷後成本衡量、透過其他綜合損益按公允價值衡量或以成本衡量之金融資產。 2.屬按攤銷後成本衡量或透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，於原始認列時被指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產。 (二)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－流動： 1.指同時符合下列條件之債務工具投資： (1) 以收取合約現金流量及出售為目的之經營模式下持有之金融資產。 (2) 該金融資產之合約條款產生特定日期之現金流量，完全為支付本金及流通在外本金金額之利息。 2.指原始認列時作一不可撤銷之選擇，將公允價值變動列報於其他綜合損益之非持有供交易之權益工具投資。 (三)按攤銷後成本衡量之金融資產－流動，指同時符合下列條件者： 1.在以收取合約現金流量為目的之經營模式下持有該金融資產。 2.該金融資產之合約條款產生特定日期之現金流量，完全為支付本金及流通在外本金金額之利息。 (四)以成本衡量之金融資產—流動：指投資於無活絡市場公開報價之權益工具，或與此種權益工具連結且須以交付該等權益工具交割之衍生工具，其公允價值無法可靠衡量之金融資產。 (五)避險之金融資產—流動：指依避險會計指定且為有效避險工具之金融資產。三、應收票據：指商業應收之各種票據。 (一)應收票據以攤銷後成本衡量為原則。但未附息之短期應收票據若折現之影響不大，得以票面金額衡量。 (二)業經貼現或轉讓者，應予揭露。 (三)因營業而發生之應收票據，應與非因營業而發生之應收票據分別列示。 (四)金額重大之應收關係人票據，應單獨列示。 (五)已提供擔保者，應予揭露。 (六)業已確定無法收回者，應予轉銷。 (七)資產負債表日應評估應收票據無法收回之金額，提列適當之備抵呆帳，列為應收票據之減項。四、應收帳款：指商業因出售商品或勞務等而發生之債權。 (一)應收帳款以攤銷後成本衡量為原則。但未附息之短期應收帳款若折現之影響不大，得以交易金額衡量。 (二)金額重大之應收關係人帳款，應單獨列示。 (三)分期付款銷貨之未實現利息收入，應列為應收帳款之減項。 (四)收回期間超過一年部分，應揭露各年度預期收回之金額。 (五)已提供擔保者，應予揭露。 (六)業已確定無法收回者，應予轉銷。 (七)資產負債表日應評估應收帳款無法收回之金額，提列適當之備抵呆帳，列為應收帳款之減項。五、其他應收款：指不屬於應收票據、應收帳款之應收款項。 (一)資產負債表日應評估其他應收款無法收回之金額，提列適當之備抵呆帳，列為其他應收款之減項。 (二)其他應收款如為更明細之劃分者，備抵呆帳亦應比照分別列示。六、本期所得稅資產：指已支付所得稅金額超過本期及前期應付金額之部分。七、存貨：指持有供正常營業過程出售者；或正在製造過程中以供正常營業過程出售者；或將於製造過程或勞務提供過程中消耗之原料或物料。 (一)存貨成本包括所有購買成本、加工成本及為使存貨達到目前之地點及狀態所發生之其他成本，得依其種類或性質，採用個別認定法、先進先出法或平均法計算之。 (二)存貨應以成本與淨變現價值孰低衡量，當存貨成本高於淨變現價值時，應將成本沖減至淨變現價值，沖減金額應於發生當期認列為銷貨成本。 (三)存貨有提供作質、擔保，或由債權人監視使用等情事者，應予揭露。八、預付款項：指預為支付之各項成本或費用，包括預付費用及預付購料款等。九、其他流動資產：指不能歸屬於前八款之流動資產。不能歸屬於第一項流動資產之各類資產，商業應分類為非流動資產。

△公司之資金係指現金及約當現金
按公司法第15條第2項規定：「公司之資金，除因公司間業務交易行為有融通資
金之必要者外，不得貸與股東或任何他人。」其立法目的係為確保公司資本之充
實，以保障全體投資者及債權人之權益。所稱「資金」，原則上係指得為消費借
貸之「現金」及「約當現金」，惟具體個案，如經涉訟，自仍應由司法機關本其
確信之法律見解，妥為裁判。
（經濟部87年12月18日經87商字第87229859號函）

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