非居住者扣繳滿183天

更新日期:111-11-23

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2021-10-02 給付外籍員工薪資所得，該如何辦理扣繳？

給付外籍員工所得可先依居留證及居留期間判斷按「非居住者」或「居住者」身分辦理扣繳

1.外籍員工【一課稅年度在我國境內居留】不滿183天，扣繳義務人應按「非居住者」扣繳率扣繳，並於代扣稅款之日起10日內，將所扣稅款向國庫繳清，向該管稽徵機關辦理扣繳憑單申報。

2.可依外籍員工護照簽證或居留證所載居留期間判斷，外籍員工【一課稅年度在我國境內居留】滿183天者，可先按「居住者」扣繳率扣繳。如果外籍員工提早離境不再入境我國時，於【一課稅年度在我國境內居留】不滿183天者，再依「非居住者」扣繳率核計其應扣繳稅額，就與原扣繳之稅額之差額補扣繳。

案例：甲公司聘僱外籍人士A君來臺工作，A君與甲公司之聘僱契約為108年10月1日至109年9月30日，每月薪資為42,000，但A君提前於109年3月30日離職離境且不再入境我國。

1.A君於108年10月1日入境來臺，A君居留證所載居留期間將達360天，但是A君108年度在我國境內實際居留天數合計未滿183天，則甲公司扣繳義務人108年度應依「非居住者」扣繳率核計其應扣繳稅額。

→甲公司108年11月給付A君10月薪資時，即按給付額的18%扣繳稅款7,560元（42,000元×18%）。

2.A君109年度居留將達270天，則甲公司給付A君109年度薪資所得時，可按「居住者」扣繳率辦理扣繳。

→甲公司109年2月給付A君1月薪資時，可按【薪資所得扣繳稅額表扣繳】或【直接扣取5%】扣繳稅款2,100元(42,000元×5%)。

3.但如果A君提前109年3月30日離職離境且不再入境我國，其於一課稅年度在我國境內實際居留天數合計不滿183天者，自始應依「非居住者」辦理扣繳。

→即應按給付額的18%扣繳稅款22,680元（42,000元×18%×3），所以，扣繳義務人應就其與原扣繳稅額6,300元（42,000元×5%×3）之差額補繳稅款16,380元（22,680元-6,300元)，並向所轄稽徵機關辦理扣繳憑單申報。

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可以參考本篇文章 如何判斷是否為居住者？

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外勞居留未滿183天按非居住者扣稅 所得憑單網路申報仲介經核備得代辦

       新北市政府勞工局辦理外勞法令宣導，邀請財政部北區國稅局說明外籍人士在台工作納稅相關規定。依規定，同一課稅年度在境內居留未滿183天者，按非居住者身份計算稅額，國稅局表示，同一年度多次入出境應累計計算，以實際天數為準，始日不計末日計為原則，以今年為例，須至7月3日仍在台者，才符合居住者身份。

       非居住者薪資所得在基本工資1.5倍以下者，扣繳稅率為6%，超過者為18%。因此以107年度基本工資22,000元計算，其1.5倍即為33,000元；108年度基本工資提高為23,100元，即以34,650元作為判定標準。

      國稅局指出，過去辦理非居住者各類所得憑單只能透過臨櫃辦理，目前已開放網路申報，雇主給付非居住者之應扣繳所得，扣繳義務人已依規定在代扣稅款之日起10日內繳清扣繳稅款，可於規定期間內利用網路申報各類所得扣繳憑單。舉例而言，於108年6月27日給付薪資並扣繳稅款，7月6日（周六）為繳清扣繳稅款期限，因適逢假日順延至次一工作日7月8日（周一），得於當日23時59分前利用網路申報各類所得扣繳憑單。

      不過如已超過申報期限，或是提前離境一次申報數月份所得，因需要按給付日期分別申報，超過上傳時間，將無法採用網路申報。

相關人員指出，部分雇主委託仲介業者協助申報，目前非居住者網路申報已新增「受委任代理申報」選項，可由申報單位填寫委任書，代理人檢附申請書，向申報單位所屬分局、稽徵所、服務處提出核備。完成後點選「受委任代理申報」，須再點選「受委任人統一編號」，則可用受委任單位帳號密碼或工商憑證，代理後續網路申報作業。

      當日參與人員多為聘有外籍專技人員雇主。外國專業人才延攬及僱用法已於107年2月8日起施行，其中針對外國特定專業人才及取得就業金卡者，於第9條規定首次符合居留滿183天且薪資所得超過新台幣300萬元之課稅年度起算三年內，超過300萬元部分之半數免計入綜合所得總額課稅。財政部已訂「外國特定專業人才減免所得稅辦法」，明定申請程序及檢附文件事宜，申請書表及問答輯可至北區國稅局網站，進入服務園地/主題類/稅務專區/綜合所得稅/綜所稅結算申報服務專區下載。

詳細介紹:

財政部臺北市國稅局表示，近來常有公司會計來電詢問，公司聘僱外籍員工所給付之薪資報酬應如何辦理扣繳申報？

該局說明，外籍員工來臺提供勞務所領取之薪資報酬，扣繳義務人應於給付時依下列規定判斷如何扣繳

一、在一課稅年度內(即每年1月1日至12月31日)在我國境內居留天數合計滿183天者，就是「中華民國境內居住之個人」（以下簡稱居住者），所取得的薪資，可由扣繳義務人按全月給付總額依薪資所得扣繳辦法查表扣繳；或按全月給付總額扣取5﹪。

二、在一課稅年度內在境內居留天數合計未滿183天者，就是「非中華民國境內居住之個人」（以下簡稱非居住者），扣繳義務人就應該按給付額扣取18﹪；但全月給付總額在行政院核定基本工資1.5倍以下者(109年度為35,700元)，按給付額扣取6%。

三、另外，扣繳義務人可以就外籍員工的護照、居留證所載居留期間判斷，如果是因為職務或工作關係預計在一課稅年度內可居留滿183天者，自始即可按上開「居住者」扣繳率扣繳，如離境不再來我國時，其於一課稅年度在我國境內實際居留天數合計不滿183天者，再依上開「非居住者」扣繳率核計扣繳稅額，就其原扣繳稅額之差額補徵；如護照或居留證所記載居留期間於一課稅年度內未滿183天者，扣繳義務人則應按上開「非居住者」之扣繳率扣繳所得稅款。

該局進一步舉例說明，甲公司聘僱外籍員工A、B君，按月支付薪資所得時，扣繳義務人應如何扣繳稅款

一、外籍員工A君，其與雇主的聘僱契約期間為100年4月1日至101年3月31日，101年度依上開規定為非居住者，如果他的每月工資為40,000元，超過行政院核定每月基本工資之1.5倍，雇主於給付其101年度1月份薪資所得時，應按18%扣繳稅款7,200元（40,000元×18%）。

二、外籍員工B君，其與雇主的聘僱契約期間為100年9月1日至101年8月31日，則101年度預計會在境內居留滿183天，依上開規定為居住者，如果他的每月工資為42,000元，雇主於101年2月給付其101年1月份之薪資所得時，應可依全月給付總額按薪資所得扣繳辦法扣繳或直接扣取5%扣繳稅款2,100元(42,000元×5%)。

三、承上二，外籍員工B君其101年1月至2月之薪資所得已由雇主於給付時扣繳稅款共4,200元，惟B君因故於101年3月1日中途離境不再來我國，在我國境內實際居留天數不滿183天，自始應依非居住者辦理扣繳，即按給付額的18%扣繳稅款15,120元（42,000元×18%），所以，扣繳義務人應就其與原扣繳稅額之差額補繳稅款10,920元(15,120-4,200)，並向所轄稽徵機關辦理扣繳憑單申報。&該局呼籲，請扣繳義務人務必注意扣繳稅款的相關規定，以免計算錯誤，造成短扣繳稅款而受罰。

（聯絡人審查二科鄔股長；電話23113711分機1550）

資料來源:財政部