使用權資產屬於固定資產嗎？

大白话CPA重难点——会计·租赁（五）

使用权资产的后续计量

前面学习了使用权资产的初始计量，承租人按照成本对使用权资产进行初始计量。

使用权资产的初始金额=租赁负债+租赁期开始日及以前支付款+初始费用+租赁结束复原费用。

初始计量的会计分录为：

借：使用权资产

租赁负债——未确认融资费用

贷：租赁负债——租赁付款额

银行存款

除非承租人对租赁负债进行重新计量需要调整使用权资产的账面价值，正常情况下租赁负债的后续计量不会影响使用权资产的账面价值，这是上一节就学过的。

使用权资产属于一种资产，和其它资产一样，后续计量就是继续按照初始成本进行计量，计提折旧和进行减值测试。由此可见，使用权资产的后续计量又是换瓶子不换药，都是前面章节学过的内容。

一、使用权资产的折旧

1.折旧时间

先回忆一下固定资产和无形资产的折旧时间，这也是常考点。

固定资产：当月增加，当月不计提，下月计提；当月减少，当月计提，下月不计提。

无形资产：当月增加，当月计提；当月减少，当月不计提。

使用权资产与上面两类资产不一样，折旧的时间是：当月增加，当月计提，当月计提有困难的，可以选择下月计提。

租赁取得的使用权资产，与买进或自建等方式所有权资产在实务中的程序有区别，为了便于实务操作，企业可以选择下月计提。

2.折旧方法

具体使用什么折旧方法，需要有利于实现承租人想要实现的经济利益的方式决定，一般情况下都是采用直线法对使用权资产进行折旧。

3.折旧年限

租进来的资产涉及两个期间，一是资产的剩余使用寿命，二是租赁期限。

承租人对使用权资产进行折旧的年限，肯定不能超过任何一个期间，不可能在租赁期以外的时间或超过使用寿命了还要进行折旧。所以，折旧年限不能超过剩余使用寿命和租赁期限中较短的那个期间。

4.折旧的会计处理

固定资产的折旧，根据资产的用途不同，计入的成本费用类别就不同。

借:制造费用(生产车间使用的固定资产)

管理费用(管理部门、未使用的固定资产)

销售费用(销售部门的固定资产)

其他业务成本(出租的固定资产)

研发支出(研发无形资产使用的固定资产)

在建工程(在建工程中使用的固定资产)

贷:累计折旧

同样，使用权资产也是根据租入资产的用途，计入相应的成本费用。

借：主营业务成本/制造费用/销售费用/管理费用/研发支出等

贷：使用权资产累计折旧

二、使用权资产的减值

使用权资产的减值和一般资产的减值的处理方式相同。

借：资产减值损失

贷：使用权资产减值准备

使用权资产减值准备一旦计提，不得转回。

顺便总结一下：

只有少数几种资产的减值准备可以转回，大多数资产的减值是不允许转回的，目的是防止企业利用减值和转回影响损益，操纵利润。

只有存货、应收账款、金融资产、递延所得税资产、持有待售资产、合同取得成本、合同履约成本的减值可以转回，其他所有资产的减值都不可以转回。

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使用权资产是《企业会计准则第21号——租赁（修订版）》的产物。新准则下，无论是融资租赁还是经营租赁，对于承租人而言都不再进行区分，都要通过统一设置的“使用权资产”科目进行处理，你就干脆将使用权资产当作与你熟悉的固定资产、投资性房地产、金融资产、无形资产、生物资产等相互并列的一类资产。

对“使用权资产 ”这一概念的把握需要特别注意一下几点：

1、使用权资产核算的是承租人取得并持有的使用权资产的原价。使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。过去，对于经营租赁，这个使用权是不量化为表内资产进行核算的；对于融资租赁资产我们则是基于实质重于形式原则，将租赁资产直接作为固定资产进行表内核算。新准则下，使用权资产虽然纳入表内，但是使用权资产并不等同于租赁资产本身。承租人通过经营租赁方式租赁一辆汽车（不属于短期租赁和低价值租赁），使用权资产不是指这辆车本身，而是指承租人在租赁期内使用这辆车的权利。

2、由于承租人可能通过租赁合同取得多项使用权资产，因此实际核算时需要进一步根据租赁资产的类别和项目进行明细核算。

3、在承租人编制的资产负债表中，使用权资产需要单独列示。

4、在租赁期开始日，承租人应当按照取得使用权资产的成本（原价）确认使用权资产。这里的租赁期开始日就是出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期，说的通俗一些就是承租人在这一天取得了租赁资产在这一段时间的控制权，可以控制该使用权资产。

经我查证，在实际的财报里出现的使用权资产英文一般写作：Right-of-use Asset。

双语例句：

原文：

公司使用权资产类别主要包括房屋建筑物。在租赁期开始日，公司将其可在租赁期内使用租赁资产的权利确认为使用权资产，包括：租赁负债的初始计量金额；在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；承租人发生的初始直接费用；承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。公司后续采用年限平均法对使用权资产计提折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，公司在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，公司在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。

译文：

The company's right-of-use assets mainly include buildings. On the start date of the lease term, the company recognizes its right to use the leased asset during the lease term as a right-of-use asset, including: the initial measurement amount of the lease liability; lease payments made on or before the start date of the lease term, if there is a lease incentive, the relevant amount of the lease incentives already enjoyed shall be deducted; the initial direct expenses incurred by the lessee; the cost expected by the lessee to dismantle and remove the leased asset, restore the site of the leased asset, or restore the leased asset to the state agreed in the lease terms. The company subsequently adopts the average life method to depreciate the right-of-use assets. If it can be reasonably determined to obtain the ownership of the leased asset at the expiration of the lease term, the company shall accrue depreciation during the remaining useful life of the leased asset. If it cannot be reasonably determined that the ownership of the leased asset can be obtained when the lease term expires, the company shall accrue depreciation during the shorter period of the lease term and the remaining useful life of the leased asset.

在现行的企业会计准则当中,不管是融资租赁还是经营租赁,都是在使用权资产科目当中进行处理的,因此下面会计学堂小编为大家解答这一问题:使用权资产计入什么科目?使用权资产和租赁负债会计处理,对此大家有兴趣的,可以点击下文阅读哦!

使用权资产计入什么科目

答:企业取得是土地使用权计入无形资产,无形资产属于资产类科目.

使用权资产和租赁负债会计处理

使用权资产是《企业会计准则第21号--租赁(修订版)》的产物.新准则下,无论是融资租赁还是经营租赁,对于承租人而言都不再进行区分,都要通过统一设置的"使用权资产"科目进行处理,你就干脆将使用权资产当作与你熟悉的固定资产、投资性房地产、金融资产、无形资产、生物资产等相互并列的一类资产.

1、使用权资产核算的是承租人取得并持有的使用权资产的原价.使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利.过去,对于经营租赁,这个使用权是不量化为表内资产进行核算的;对于融资租赁资产我们则是基于实质重于形式原则,将租赁资产直接作为固定资产进行表内核算.新准则下,使用权资产虽然纳入表内,但是使用权资产并不等同于租赁资产本身.承租人通过经营租赁方式租赁一辆汽车(不属于短期租赁和低价值租赁),使用权资产不是指这辆车本身,而是指承租人在租赁期内使用这辆车的权利.

2、由于承租人可能通过租赁合同取得多项使用权资产,因此实际核算时需要进一步根据租赁资产的类别和项目进行明细核算.

3、在承租人编制的资产负债表中,使用权资产需要单独列示.

4、在租赁期开始日,承租人应当按照取得使用权资产的成本(原价)确认使用权资产.这里的租赁期开始日就是出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期,说的通俗一些就是承租人在这一天取得了租赁资产在这一段时间的控制权,可以控制该使用权资产.

借:使用权资产原价或者成本

贷:租赁负债租赁付款额的现值

如果在租赁期开始日之前,承租人已经预付了租赁,实际就是已经提前支付了一部分租赁付款额,我们需要在预付环节:

贷:银行存款

在租赁期开始日将预付的租金计入使用权资产成本

借:使用权资产

贷:预付账款

如果在租赁环节发生初始直接费用,也同样计入使用权资产的成本

借:使用权资产

贷:银行存款

考虑到一些租赁在结束时需要拆卸搬运移除租赁资产,需要在确认使用权资产时预估这些未来成本,同样计入使用权资产的价值之中

借:使用权资产

贷:预计负债现值

需要注意的是,这部分成本是预计未来可能发生的支付额,比如拆卸及移除标的物的成本、复原租赁资产所在场所的成本、将标的物恢复到租赁条款约定状态的成本,这些成本都需要折现计入使用权资产成本.

租赁变更后承租人的会计处理

租赁变更

租赁变更,是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更,包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权,延长或缩短合同规定的租赁期等

租赁发生变更且同时符合下列条件的,承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理:

(1)该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围;

(2)增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当.

租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的,在租赁变更生效日,承租人应当按照租赁准则分摊变更后合同的对价,按照租赁准则重新确定租赁期,并按照变更后租赁付款额和修订后的折现率计算的现值重新计量租赁负债.

修订后的折算率的计算:在计算变更后租赁付款额的现值时,承租人应当采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为修订后的折现率;无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的,应当采用租赁变更生效日的承租人增量借款利率作为修订后的折现率.租赁变更生效日,是指双方就租赁变更达成一致的日期.

租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的,承租人应当相应调减使用权资产的账面价值,并将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益.其他租赁变更导致租赁负债重新计量的,承租人应当相应调整使用权资产的账面价值.

使用权资产计入什么科目?使用权资产和租赁负债会计处理上文介绍了这个的处理方式,是在预付账款或者是银行账款当中核算的,哪一个核算内容是需要根据具体请看考虑的,更多相关财务资讯,敬请关注会计学堂的更新!