1、购买可续公司债券，作为交易性金融资产时：
借：交易性金融资产
贷：银行存款
2、购买可续公司债券，作为持有至到期投资资产时：
借：持有至到期投资——成本
持有至到期投资——利息调整
贷：银行存款
3、购买可续公司债券，作为可供出售金融资产时：
借：可供出售金融资产——成本
可供出售金融资产——利息调整
贷：银行存款
企业购买可续公司债券，根据企业计入的金融工具科目，分别通过“交易性金融资产”，“持有至到期投资”以及“可供出售金融资产”科目核算。
现在很多债券购买人以购买债券的形式投放资本,公司各种债券投资的会计处理,很多朋友对于相关的处理不是很清楚,为了方便我们的工作与生活,小编针对临时个人名义汇款会计处理的详细说明如下.不知道的朋友一起看看下文详细介绍吧!
公司各种债券投资的会计处理
购入的时候
借:债权投资-成本
-利息调整
贷:银行存款
确认利息
借:应收利息
贷:投资收益
债权投资-利息调整
处置的时候
借:银行存款
债权投资减值准备
贷:债权投资-成本
-利息调整
-应计利息
投资收益
债券投资,是指债券购买人(投资人,债权人)以购买债券的形式投放资本,到期向债券发行人(借款人、债务人)收取固定的利息以及收回本金的一种投资方式.债券的主要投资人有保险公司、商业银行、投资公司或投资银行,各种基金组织.此外,公司、企业以及个人也可以将闲置资金投放到债券上,投资人以相当于债券票面价格的货币购买债券,按照一定的利率收取利息,取得收益,在规定的期限到来时,再收回本金,债券按发行人可分为政府债券、公司债券和金融债券三种.
影响债券投资收益的因素:
(1)债券的票面利率
债券票面利率越高,债券利息收入就越高,债券收益也就越高.债券的票面利率取决于债券发行时的市场利率、债券期限、发行者信用水平、债券的流动性水平等因素.发行时市场利率越高,票面利率就越高;债券期限越长,票面利率就越高;发行者信用水平越高,票面利率就越低;债券的流动性越高,票面利率就越低.
(2)市场利率与债券价格
由债券收益率的计算公式(债券收益率=(到期本息和-发行价格)/(发行价格×偿还期)×100%)可知,市场利率的变动与债券价格的变动呈反向关系,即当市场利率升高时债券价格下降,市场利率降低时债券价格上升.市场利率的变动引起债券价格的变动,从而给债券的买卖带来差价.市场利率升高,债券买卖差价为正数,债券的投资收益增加;市场利率降低,债券买卖差价为负数,债券的投资收益减少.随着市场利率的升降,投资者如果能适时地买进卖出债券,就可获取更大的债券投资收益.当然,如果投资者债券买卖的时机不当,也会使得债券的投资收益减少.
与债券面值和票面利率相联系,当债券价格高于其面值时,债券收益率低于票面利率.反之,则高于票面利率.
(3)债券的投资成本
债券投资的成本大致有购买成本、交易成本和税收成本三部分.购买成本是投资人买入债券所支付的金额(购买债券的数量与债券价格的乘积,即本金);交易成本包括经纪人佣金、成交手续费和过户手续费等.国债的利息收入是免税的,但企业债的利息收入还需要缴税,机构投资人还需要缴纳营业税,税收也是影响债券实际投资收益的重要因素.债券的投资成本越高,其投资收益也就越低.因此债券投资成本是投资者在比较选择债券时所必须考虑的因素,也是在计算债券的实际收益率时必须扣除的.
以上内容就是针对"公司各种债券投资的会计处理"这一问题的解答,企业应该按照要求设置相应的科目,这个是有详细说明的,我们应该清楚具体内容,并且按照规定来进行处理,这个也是很常见的,如果有疑问,建议大家可以参考上述内容!
壹、前言 1.本公報係訂定附認股權公司債發行公司及持有人有關附認股權公司 債之會計處理準則。 2.本公報所稱附認股權公司債，係指公司債附有認股權，持有人得於 一定期間內按約定價格認購發行公司股票之權利者。 貳、說明 3.本公報用語定義如下： (1)認 股 權：係指在一定期間得依約定價格（行使價格）向發行公 司認購一定股數之權利。 (2)行使價格：係指行使認股權以認購股份每股所應支付之價格。 (3)行使期間：係指得以行使認股權之期間。 (4)行使比例：係指每一認股權可認購之股數。 4.附可分離認股權公司債，其認股權有公平價值，且持有人可獨立行 使權利，故宜將公司債與認股權視為二種不同之證券。 5.附不可分離認股權公司債，其認股權無公平價值，且不可單獨行使 ，故發行公司宜將全部發行價格作為負債入帳。 前項公司債若發行條件規定持有人於行使認股權時，應全部以公司 債抵付者，其性質屬於轉換公司債；若全部或部分得以現金支付者 ，於行使認股權前，該公司債仍屬轉換公司債，於行使認股權後， 其繼續流通之公司債則屬於一般公司債。 6.發行無重大溢折價之附認股權公司債時，通常係以所附之行使權利 來彌補較低之票面利率與當時市場利率之差額，故發行無附認股權 之相同條件公司債所得價款與發行附認股權公司債所得價款之差額 ，即為認股權利之價值。 7.附不可分離認股權公司債發行時因無附認股權之相同條件公司債可 資比較，且行使權利因不可分割而無單獨市價，故發行時認股權利 價值不易客觀決定，不宜單獨評價。附可分離認股權公司債，其認 股權及公司債可分離，且各有其公平價值，故宜單獨評價。 參、會計準則 附可分離認股權公司債 發行公司之會計處理 ───────── 8.發行公司應將全部發行價格按發行時公司債與認股權兩者之相對公 平價值比例分攤之，其屬公司債之部分列為負債，其屬認股權之部 分以認股權科目列帳，於資產負債表中列於股東權益項下。 9.附認股權公司債發行價格分攤於公司債部分與其面值間之差額為其 公司債之溢價或折價，應於發行日至到期日間按利息法攤銷之，但 如按直線法攤銷結果差異不大時，亦得採用直線法。 10.附認股權公司債發行成本應比照第 8段之規定分攤，其屬公司債部 分列為遞延借項，按合理而有系統之方法，於發行日至到期日間攤 銷為利息費用或發行費用，其屬認股權部分應直接作為該認股權之 減少。 11.認股權於行使時，其行使價格與該認股權之帳面餘額作為股本發行 價格，其超出股本面額部分列入資本公積。若不足股本面額時，應 以保留盈餘撥補。 12.認股權若逾期未行使而失效，應將其帳面餘額轉入捐贈之資本公積 。 13.發行公司財務報表應揭露下列事項： (1)附認股權公司債種類、發行日、到期日、發行總額及期末餘額。 (2)票面利率及付息日。 (3)擔保情形。 (4)行使條件，包括行使價格、行使期間及行使比例。 (5)其他重要約定事項。 債券持有人於購買時之會計處理 ────────────── 14.附認股權公司債之取得成本包括成交價格及其他必要之支出如手續 費，但不包含上次付息日至購買日期間之利息或融資買入之利息。 15.附認股權公司債其成本之分攤，以取得時公司債與認股權兩者之相 對公平價值比例為之，並依其投資之目的列為短期或長期投資。 認股權持有人之會計處理 ─────────── 16.短期投資之認股權應按成本與市價孰低法評價，並設置備抵跌價損 失之評價科目處理之。成本與市價比較時，應併入權益證券投資之 總金額比較。跌價損失應列入當期損益計算；若市價回升時，應在 備抵跌價損失餘額之範圍內沖減。 長期投資之認股權應按財務會計準則公報第五號「長期股權投資會 計處理準則」第23段至第26段之規定處理。 17.認股權由長期投資轉為短期投資，或由短期投資轉為長期投資時， 應比較當時之帳面價值與市價，若市價低於帳面價值，應即承認跌 價損失，並以市價作為新成本。 18.認股權持有人若原已持有同一發行公司權益證券作為長期投資者， 則所取得之認股權應列為長期投資。但有證據顯示認股權投資不作 為長期投資者，不在此限。 19.出售認股權時，其處分價格與認股權投資帳面價值之差額應列為當 期損益；若認股權逾期未行使而失效，應將其帳面價值轉銷，列為 當期損失。 20.認股權投資應於財務報表揭露下列事項： (1)行使條件，包括行使價格、行使期間及行使比例。 (2)認股權投資之評價方法。 (3)出售或移轉時之成本計算方法。 公司債持有人之會計處理 ─────────── 21.短期投資之公司債應比照財務會計準則公報第二十一號「轉換公司 債之會計處理準則」第25段之規定處理。 22.長期投資公司債之評價，應按面額調整未攤銷溢折價評價。未攤銷 溢折價應於購買日至到期日間按利息法攤銷，作為利息收入之調整 ，但如按直線法攤銷結果差異不大時，亦得採用直線法。 23.公司債出售時，應認列至出售日之利息；長期投資之公司債到期前 出售者，應將溢折價攤銷至出售日。其處分價格與公司債投資帳面 價值差額，應認列為出售損益。 24.公司債投資應於財務報表揭露下列事項： (1)公司債投資之評價方法。 (2)出售或移轉時之成本計算方法。 (3)列為短期投資者，其成本與市價。 (4)列為長期投資者，其未攤銷溢折價及市價。 附不可分離認股權公司債 發行公司與債券持有人之會計處理 ─────────────── 25.附不可分離認股權公司債，發行公司應將全部發行價格以負債入帳 ，若發行條件規定債券持有人行使認購時全部以公司債抵付者，應 依財務會計準則公報第二十一號「轉換公司債之會計處理準則」規 定處理；若得以全部或部分現金支付者，於行使認股權前，仍依財 務會計準則公報第二十一號「轉換公司債之會計處理準則」規定處 理，於行使認股權後，其繼續流通之公司債則應依財務會計準則公 報第一號「一般公認會計原則彙編」第三十一條規定處理，公司債 持有人應依本公報第21至24段之規定處理。 肆、附則 26.本公報於中華民國八十五年三月七日公布，並對會計年度結束日在 中華民國八十六年十二月三十一日（含）以後之財務報表適用之， 但亦得提前適用。 附 錄 發行公司之會計處理 釋例一： 仰德公司於民國85年 6月 1日發行五年期之附可分離認股權公司債。 發行總額為新臺幣壹拾億元，依票面金額十足發行，每 ＄1,000面值 之公司債附10單位認股權，每單位認股權可於未來三年內依每股＄20 之價格認購仰德公司普通股一股（面值為＄10）。發行日不含認股權 之公司債總市價為新臺幣玖億捌仟萬元，每單位認股權之市價為 ＄5 。民國90年 6月 1日到期，到期時仰德公司按債券面額以現金收回。 該附認股權公司債之發行費用共計新臺幣貳百萬元，發行分錄如下： 現 金 1,000,000,000 公司債折價 48,543,689 應付公司債 1,000,000,000 認 股 權 48,543,689 遞延公司債發行成本 1,902,913 認 股 權 97,087 現 金 2,000,000 說明： 1.售價分攤如下： 屬於公司 ＄980,000,000 ＝＄1,000,000,000×─────────── 債 部 分 ＄980,000＋＄50,000,000＝＄951,456,31 1 屬於認股 ＄50,000,000 ＝＄1,000,000,000×─────────── 權 部 分 ＄980,000＋＄50,000,000＝＄48,543,689 公司債折價為＄48,543,689(即面值＄1,000,000,000－屬於公司債部分 ＄951,456,311）。 2.發行費用分攤如下： 屬於公司 ＄980,000,000 ＝＄2,000,000×─────────── 債 部 分 ＄980,000＋＄50,000,000 ＝＄1,902,013 屬於認股 ＄50,000,000 ＝＄200,000×─────────── 權 部 分 ＄980,000＋＄50,000,000 ＝＄97,087 釋例二： 沿上例，該附認股權公司債票面利率定為年 5％，自發行之日起每年 付息一次，債息基準日訂為 5月31日。期末調整分錄及付息分錄如下 ： 85/12/31 利息費用 34,174,272 公司債發行費用 222,007 應付利息 29,166,667 公司債折價 5,007,605 遞延公司債發行成本 222,007 86/ 5/31 利息費用 24,410,194 應付利息 29,166,667 公司債發行費用 158,576 現 金 50,000,000 公司債折價 3,576,861 遞延公司債發行成本 158,576 說明：該附認股權公司債之實質利率約為6.1573469％ （＄1,000,000,000× ＋＄50,000,000× ＝＄ 951,456,311；i＝6.1573469％）公司債折價攤銷 表如下： 85年12月31日調整分錄按85年 6月 1日至86年 5月31日７ 應攤銷金額之──調整。設仰德公司未作轉回分錄，故86１２ 年5月31日認列＄58,584,466－＄34,174,272 ＝＄24,410,194 為利息費用。遞延公司債發行成本分五年按直線法攤銷，每年攤 ＄380,5 83，85年12月31日調整分錄按85年 6月 1７ 日至86年 5月31日應攤銷金額之──調整。 １２ 釋例三： 沿上例，於民國87年12月31日及民國88年 5月31日各有四百萬單位及 五百萬單位認股權行使認購普通股，另一百萬單位認股權逾期未行使而失 效，相關分錄如下： 87/12/31 現 金 80,000,000 認 股 權 19,378,641 普通股股本 40,000,000 資本公積－發行溢價 59,378,641 88/ 5/31 現 金 100,000,000 認 股 權 24,233,301 普通股股本 50,000,000 資本公積－發行溢價 74,223,301 88/ 6/ 1 認 股 權 4,844,660 資本公積－捐贈 4,844,660 說明： 每 ＄1,000面值之公司債附10單位認股權，故發行面積壹拾億元之公 司債有一千萬單位認股權，認股權分攤之資本公積依比例計算如下： ＄4,000,000 四百萬單位行使:(＄48,543,689－＄97,087)×──── ＄10,000,000 ＝＄19,378,641 ＄5,000,000 五百萬單位行使:(＄48,543,689－＄97,087)×──── ＄10,000,000 ＝＄24,223,301 ＄1,000,000 一百萬單位失效:(＄48,543,689－＄97,087)×──── ＄10,000,000 ＝＄4,844,660 債券持有人於購買時之會計處理 釋例四： 南海公司為充分運用其剩餘營運資金於民國85年 6月1日按面值購入 上例一之仰德公司之附認股權公司債20張，每張票面金額新臺幣壹拾萬 元，每 ＄1,000面值之公司債附10單位認股權，即擁有20,000單位認股權 ；南海公司另付千分之五之手續費。購進分錄如下： 短期投資－公司債 1,912,427 短期投資－認股權 97,573 現 金 2,010,000 說明： 取得成本＝(＄100,000×20)×(1＋5 )＝＄2,010,000 屬於公司 ＄1,960,000 ＝＄2,010,000×────────── 債 部 分 ＄1,960,000＋＄100,000 ＝＄1,912,427 屬於認股 ＄100,000 ＝＄2,010,000×────────── 權 部 分 ＄1,960,000＋＄100,000 ＝97,573 認股權持有人之會計處理 釋例五： 沿上例，南海公司於民國85年12月31日之期末短期投資組合如下： 未實現利益 取得成本 期末市價 （損失） ───── ───── ───── 忠孝公司普通股 ＄4,180,000 ＄4,186,000 ＄6,000 仁愛公司特別股 2,000,000 1,925,000 (75,000) 仰德公司認股權 97,573 90,000 ( 7,573) ───── ───── ───── ＄6,277,573 ＄6,201,000 ＄(76,573) ───── ───── ───── ￣￣￣￣￣ ￣￣￣￣￣ ￣￣￣￣￣ 其中仰德公司認股權每單位期末市價為 ＄4.5。南海公司之會計政策 係將所有短期權益證券投資視為一投資組合，則期末調整分錄如下： 短期投資未實現跌價損失 76,573 備抵短期投資跌價損失 76,573 釋例六： 沿上例，南海公司於民國86年 2月 1日出售仰德公司五千單位認股權 ，當時認股權每單位市價為 ＄4.6。管理當局經評估後，決定將其餘認股 權轉作長期性持有。相關分錄如下： 現 金 23,000 短期投資處分損失 1,393 短期投資－認股權 24,393 長期投資－認股權 69,000 短期投資已實現跌價損失 4,180 短期投資－認股權 73,180 釋例七： 沿上例，南海公司於民國87年12月31日行使14,000單位認股權，以每 股 ＄20認購仰德公司股票，共付現金＄ 280,000。相關分錄如下： 長期投資－股票* 344,400 現 金 280,000 長期投資－認股權 64,400 * 如不擬長期持有，以短期投資列帳 釋例八： 沿上例，南海公司於民國88年 5月31日未行使其剩餘之 1,000單位認 股權以認購仰德公司股票。相關分錄如下： 長期投資處分損失 4,600 長期投資－認股權 4,600