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題目一 (請直接點選題目觀看答案)
甲公司於Ⅹ5年初以公允價值$964,540買入面額$1,000,000,票面利率4%,每年12月31日付息之公司債,有效利率為5%。X6年初甲公司改變其管理債券投資之經營模式,使該債券投資由按攤銷後成本衡量之金融資產重分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。該債券未發生減損事項,各年年底之資料如下:
X5/12/31 | X6/12/31 | X7/12/31 | |
市場利率 | 6% | 4% | 3% |
公允價值 | $946,540 | $1,000,000 | $1,009,708 |
總帳面金額 | $972,768 | $981,406 | ? |
估計預期信用損失金額 | $10,000 | $24,000 | $20,000 |
- X6年有關該債券投資之相關分錄。(6分)
- X7年有關該債券投資之相關分錄。(6分)
- 甲公司改變其管理債券投資之經營模式,對Ⅹ7年綜合淨利之影響為何?(應註明增減金額,不考慮所得稅影響。)(3分)
X6年初甲公司改變其管理債券投資之經營模式,依IFRS 9規定應以企業企圖改變經營模式之下一個財務報導期間的開始日始可變更入帳,故依題意X6年應仍採攤銷後成本法,而自X7年初始可變更為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。
X6/12/31 | ||
現金 | 40,000 | |
按攤銷後成本衡量之金融資產 | 8,638 | |
利息收入 | 48,638 | |
預期信用減損損失 | 14,000 | |
備抵損失-按攤銷後成本衡量之金融資產 | 14,000 |
- (以平日分錄為主,不做結帳分錄)
X7/01/01 | ||
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資 | 981,406 | |
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資評價調整 | 18.594 | |
備抵損失-按攤銷後成本衡量之金融資產 | 24,000 | |
其他綜合損益-透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資未實現損益 | 18,594 | |
其他綜合損益-透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資備抵損失 | 24,000 | |
按攤銷後成本衡量之金融資產 | 981,406 | |
X7/12/31 | ||
現金 | 40,000 | |
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資 | 9,070 | |
利息收入 | 49,070 | |
其他綜合損益-透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資備抵損失 | 4,000 | |
預期信用減損損失回升利益 | 4,000 | |
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資評價調整 | 638 | |
其他綜合損益-透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資未實現損益 | 638 |
- 原AC下=49,070+4,000=增加綜合淨利$53,070
新FVOCI下=49,070+638+4,000-4,000=增加綜合淨利$49,708
→相較於原AC下,綜合淨利增加$3,362
題目二
甲公司於X1年1月1日按面額發行可轉換公司債1,000張,每張面額1,000元,三年到期(到期日為X3年12月31日),票面利率6%,每年12月31日付息一次。公司債流通期間持有人可以每股$25的轉換價格,轉換為甲公司的普通股。該公司債發行時,相同條件但不可轉換的公司債,其市場利率為9%。(3年期利率為9%:複利現值為0.772183、年金現值為2.5313。)甲公司於Xl年之會計利潤為20萬元,無其他財稅差異。適用之營利事業所得稅稅率為25%。(費用四捨五入計算至整數。)假設課稅上按票面利率認列利息費用
- 發行時分錄(含必要之所得稅會計處理)。(3分)
- Xl年底利息及期末衡量分錄。(3分)
- Xl年底必要之所得稅會計處理。(4分)
- X1/01/01發行分錄
現金 1,000,000 應付公司債折價* 75,939 應付公司債 1,000,000 資本公積-認股權 56,954 遞延所得稅負債 18,985 *公司債分攤價格=60,000×2.5313+1,000,000×0.772183=924,061 (折價=75,939) - X1/12/31利息及續後衡量
利息費用* 83,166 應付公司債折價 23,166 現金 60,000 *924,061×0.09=83,166 - 1/12/31所得稅
X 所得稅費用 50,000 遞延所得稅負債* 5,792 應付所得稅** 55,792 *(947,227-924,061)×0.25=5,792
**(200,000+83,166-60,000)×0.25=55,792
題目三
甲公司於20X1年初與多名客戶簽訂100份單獨合約,共收取現金$1,200,000。每份合約以$12,000提供一年之清潔服務,並約定每一客戶於20X2年初及20X3年初均得再另行支付$12,000續約以繼續獲得一年之清潔服務。因為若該等客戶並未於20X1年初購買清潔服務或於其後中斷購買清潔服務,而另於20X2年初或20X3年初要求甲公司提供當年之清潔服務時,甲公司收取之年度清潔費用將分別為$24,000及$30,000;所以甲公司評估,此明顯優惠之續約價格$12,000使於20X1年初簽訂該等合約之該等客戶具有取得未來清潔服務之重要權利,該等客戶倘未簽訂該等合約則無法取得此重要權利。甲公司決定以預期提供之所有清潔服務所換得之預期收取對價來分攤交易價格,並判定以已發生成本相對於預期總成本為基礎認列收入,能描述對客戶勞務之移轉。甲公司於20X1年初預期每一清潔服務合約之各年估計成本分別為20X1年$4,608,20X2年$8,640及20X3年$12,000。以下為各自獨立之兩種情況:
情況一:
甲公司於20x1年初預期20X2年初及20X3年初均各有前一年客戶之80%將選擇續約一年,此預期一直維持不變,且20X2年初及20X3年初之實際客戶續約狀況均如甲公司於20X1年初所預期。
情況二:
甲公司於20X1年初預期20X2年初及20X3年初均各有前一年客戶之80%將選擇續約一年,20X2年初之實際客戶續約狀況如甲公司於20X1年初所預期,但甲公司於20X2年底修正預期20X3年初有前一年客戶之60%將選擇續約一年。20X3年初之實際客戶續約狀況如甲公司於20X2年底所預期。
試作
假設每一清潔服務合約各年所發生之實際成本均如甲公司於20x1年初所預期。所有答案須列示計算過程
- 就情況一,計算20X1年、20X2年及20X3年應認列之服務收入金額,以及20X1年底及20X2年底之合約負債帳面金額。(9分)
- 就情況二,計算20X2年及20X3年應認列之服務收入金額,以及20X2年底之合約負債帳面金額。(6分)
- 情況一
*12,000+12,000x0.8+12,000x0.64=29,280依合約續約可能性調整預期成本 預期對價之分攤(仿公報釋例取整數) 第一年 4,608x100%=4,608 7,027(29,280x(4,608/19,200)) 第二年 8,640x80%=6,912 10,541 第三年 12,000x64%=7,680 11,712 合計 19,200* 29,280* - 20x1、20x2及20x3年應認列之服務收入分別為:$702,700、$1,054,100及$1,171,200
- x1/12/31合約負債=1,200,000-702,700=$497,300
X2/12/31合約負債=497,300+100x0.8x12,000-1,054,100=$403,200
- 情況二
*12,000+12,000x0.8+12,000x0.48=27,360依合約續約可能性調整預期成本 預期對價之分攤(仿公報釋例取整數) 第一年 4,608×100%=4,608 7,296(27,360×(4,608/17,280)) 第二年 8,640×80%=6,912 10,944 第三年 12,000×48%=5,760 9,120 合計 17,280 27,360* - 20X2年度應認列之服務收入=(7,296+10,944)×100-702,700=$1,121,300
20X3年度應認列之服務收入=9,120×100=$912,000 - X1/12/31合約負債=1,200,000-702,700=$497,300
X2/12/31合約負債=497,300+100×0.8×12,000-1,121,300=$336,000
- 20X2年度應認列之服務收入=(7,296+10,944)×100-702,700=$1,121,300
題目四
甲公司為買賣業,20X1年相關資料如下:
- 銷貨成本$51,000,存貨期初帳面金額$12,000(成本$15,000,評價調整$3,000),存貨期末帳面金額$8,000(成本$12,000,評價調整$4,000)。甲公司之購貨均為現購且未預付貨款,當期提列存貨跌價損失$1,000。
- 淨確定福利負債再衡量數(利益)$2,000,確定福利計畫成本(含淨利息)$9,000,確定褔利計畫義務期初現值$20,000,確定福利計畫義務期末現值$28,000,計畫資產期初公允價值$8,000,計畫資產期末公允價值$12,000。甲公司對確定福利計畫之提撥均為現金,且所有確定褔利計畫成本均未分攤入任何資產。
(不考慮所得稅之影響,說明計算過程。)甲公司編製20X1年之現金流量表時:
- 就資料A,間接法下之本期淨利調整數與直接法下對存貨供應商之付現數。(4分)
- 就資料B,間接法下之本期淨利調整數與直接法下對提撥確定福利計畫之付現數。(6分)
*51,000-1,000-3,000間接法: 營業活動現金流量 本期淨利 $ XXX 存貨成本減少數 3,000 存貨跌價損失 1,000 直接法: ... 供應商付現數 (47,000)* - 退休金分錄為:
故,現流表之表達為確定福利計劃成本 9,000 淨確定福利負債在衡量數 2,000 淨確定福利負債 4,000 現金 3,000 間接法: 營業活動現金流量 本期淨利 $ XXX 調整淨確定福利負債在衡量數 2,000 淨確定福利負債 4,000 直接法: ... 確定福利計畫付現數 (3,000)
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(C) | 1 | 下列「財務資本概念」之敘述,何者正確?
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(B) | 2 | 下列有關列報其他綜合損益項目之敘述,何者錯誤?
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(B) | 3 | 下列有關資產負債表分類之敘述,何者錯誤?
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(D) | 4 | 甲公司庫存原料一批,年底時帳面金額$50,000,重置成本$40,000,這批原料尚須投入加工成本$10,000,即能以$80,000銷售,但銷售費用約需售價的一成。有關年底該批存貨評價的敘述,下列何者正確?
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(A) | 5 | 甲公司出售應收帳款$500,000給乙銀行,乙銀行保留5%用以抵償可能的銷貨退回,乙銀行另向甲公司收取應收帳款10%之手續費,該交易乙銀行並無追索權。不考慮應收帳款之備抵損失,試問該交易使甲公司總資產有何改變?
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(C) | 6 | 下列關於存貨成本的敘述,何者錯誤?
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(C) | 7 | 下列何者係應調整財務報表之期後事項?
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(B) | 8 | 甲公司於20X1年以10年前購入之土地改建為化學工廠,並於年底完工。興建成本為1,200萬元。其他相關的支出包含:場地整理成本100萬元,興建廠房執照費50萬元,訓練員工化學專業成本30萬元。該工廠預計使用年限為10年,但由於該工廠生產儲存危險化學製品,甲公司預計10年後需要額外支付210萬元來安全拆除廠房以便符合環保規定。假設年利率10%,則此工廠可資本化成本金額為何?(10年期利率10%之複利現值為0.385543)
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(B) | 9 | 甲公司有一建築物於20X1年12月31日成本為400萬元,累計折舊為110萬元。當時依照國際會計準則第36號減損測試,認列35萬元減損。甲公司在20X2年1月1日依照國際財務報導準則第5號規定,將該建築物分類為待出售資產,當天的公允價值減出售成本的金額為250萬元。假設20X2年6月30日此建築物的公允價值減出售成本的金額為300萬元。試問甲公司在20X2年6月30日之半年報應認列的利益金額為何?
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(C) | 10 | 下列何者屬於金融負債①企業所發行之特別股,該特別股之持有人於5年後有權要求企業按發行價格,以現金買回②企業所發行之特別股,該特別股之持有人於5年後有權要求企業按發行價格,以贖回時等值之普通股股數買回
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(C) | 11 | 下列何者係屬或有負債?①因過去事件所產生之現時義務,但因並非很有可能需要流出具經濟效益之資源清償,因而未加以認列者②因過去事件所產生之現時義務,但因該義務之金額無法充分可靠地衡量,因而未加以認列者
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(B) | 12 | 甲公司於20Ⅹ1年1月1日發行6年期之公司債,為吸引投資人認購,甲公司請乙銀行做財務保證,為期6年,甲公司支付$120,000給乙銀行。20X2及20X3年12月31日,乙銀行財務保證應有之預期信用損失所需之備抵損失金額為$90,000及$80,000。試問此保證合約對乙銀行20X3年淨利之淨影響為何(不考慮所得稅影響)?
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(A) | 13 | 甲公司給與其100位行銷部門員工每人每年1月1日至12月31日有7天之非累積帶薪休假,此100位員工之平均日薪為$2,000,甲公司預估會有80%之休假將在本年度被行使,截至本年12月31日止共有500天之休假實際發生,則該公司對此休假給付於年底資產負債表,應認列多少應付休假給付負債?
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(C) | 14 | 甲公司遭受風災侵襲,符合政府天然災害融資優惠貸款之條件,因而向金融機構貸款$10,000,000,2年期,年利率3%,每期之期末付息。此貸款若未符合優惠融資條件,則正常之年利率為8%。請問甲公司於取得此貸款時,應認列之金融負債金額為何?(計算至整數)
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(B) | 15 | 甲公司於Ⅹ7年初開始營業,X7年相關資料如下:淨利$1,200,000,現金股利$300,000,庫藏股再發行價格超過成本$100,000,提撥或有損失準備特別盈餘公積$250,000,股票股利$150,000。甲公司Ⅹ7年12月31日,保留盈餘應有的餘額為:
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(C) | 16 | 甲公司於X1年1月2日發行面額$4,000,000,7%的可轉換公司債,其中負債組成部分為$4,000,000(即公司債有效利率為7%)。每$1,000公司債可轉換20股普通股。公司於X1年未有任何公司債轉換,X1年有流通在外普通股400,000股,Ⅹ1年的淨利為$1,200,000,所得稅稅率為30%,試問甲公司X1年的稀釋每股盈餘為何?(請計算至小數點第2位)
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(C) | 17 | 以下有關股份基礎給付交易之敘述,何者錯誤?
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(B) | 18 | 20X1年期初,甲公司之確定福利義務現值為$1,000,000、計畫資產公允價值為$800,000。20X1年度有關該確定福利計畫之相關資料包括:當期服務成本$200,000、計畫資產報酬$250,000、折現率10%。甲公司並於20X1年期末提撥現金$500,000,且經評估得知該福利計畫之期末資產上限為$200,000。試問甲公司在20X1年應認列之其他綜合損益為多少?
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(A) | 19 | 甲公司於Xl年初成立,並訂定確定福利退休計畫,折現率為8%。X1年及X2年當期服務成本分別為$400,000與$440,000,該公司於Xl年及X2年年底分別提撥退休金$320,000與$360,000,計畫資產實際報酬率為12%。根據上述資料,X2年底甲公司應列報淨確定福利負債金額為何?
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(B) | 20 | 甲公司於X5年底宣布將於X6年6月30日關閉一間工廠,屆時將終止聘僱所有100位員工,為使已接受之訂單能順利完成,甲公司將給與服務至X6年6月30日之員工,每人$150,000離職金,該日前離職之員工則給與$80,000離職金。若估計有70位員工將服務至Ⅹ6年6月30日,則X5年底應認列離職福利之負債準備金額為何?
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(D) | 21 | 甲公司於X2年度結帳後才發現X1年度發生期末存貨低估之錯誤,下列敘述何者正確?
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(B) | 22 | 甲公司於X3年開始營業,對存貨之成本公式採加權平均法,X5年中該公司決定改採先進先出法。已知加權平均法下X3年與X4年綜合淨利各為$570,000與$600,000。其他資料如下:
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(A) | 23 | 存貨成本沖減至淨變現價值會導致:
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(D) | 24 | 下列有關不動產、廠房及設備重估價模式的敘述,何者正確?
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(B) | 25 | 有關低價值資產租賃之敘述,下列何者錯誤?
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